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我國環境稅費制度現狀與變革之法律思考

文檔作者：石莎文檔來源：福建船政交通職業學院		點擊數：	更新時間： 2025年07月03日
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上一篇：武漢市環境質量演變路徑及階段性研究

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我國環境稅費制度覯獻與變革之法律思考
石莎
(福建船政交通職業學院福建福州350000)
摘要環境稅費制度作為我國環境保護的基本制度之一，對發展經濟、保護環境起著積極的作用，但也存在性質定位不
清、征收面窄、稅費并行難以管理等弊端，需要從法律制度上進行改革，以適應我國環境保護的要求和經濟發展的客觀需要。
關鍵詞環境稅費現狀稅費制度法律思考
中圖分類號：D922．6 文獻標識碼：A 文章編號：1672—9064(2011)06—0015—03
l我國現行的環境稅費
自1994年我國稅制改革以來．建立了一套比較完善的
稅費體系．其中涉及環境稅收的有資源稅、耕地占用稅、車船
使用稅、土地使用稅、消費稅、增值稅等，涉及環境費的主要
是排污收費。這些稅費中，資源稅、消費稅及排污費三種在現
階段中國的環境稅費中所占比例最大。現分別評述。
1．1資源稅
(1)性質定位不準確。目前較普遍的觀點是：我國對煤、
石油、天然氣、鹽等征收的資源稅。是對因資源開發條件的差
異而形成的級差收入的一種調節。事實上這是一種誤解。我
國目前在礦藏品等自然資源領域由于市場與成本的限制．并
不存在真正意義上的級差收入．因而也談不上對級差收入的
調節。
(2)征收范圍過窄。自然資源的范圍很廣可分為礦產資
源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源等。我
國目前資源稅征收范圍仍主要限于不可再生的礦產品對大
部分非礦產資源大都沒有征稅。這使非稅資源的價格由于不
含稅收的因素而明顯偏低．以非稅資源為主要原料的下游產
品的價格也偏低．從而導致對非稅資源及其下游產品的需求
畸形增長．使自然資源遭受掠奪性開采。不能實現資源稅對
自然資源的全面均衡調節。
(3)資源稅的計稅依據不合理。目前我國資源稅的計稅
依據是：納稅人開采和生產應稅產品銷售的以銷售量為課稅
依據：納稅人開采和生產應稅產品自用的以自用數量為計稅
依據。這使企業對開采而未銷售或未自用而積壓的資源不需
要付出任何稅收代價。變相鼓勵了企業對資源的過度開采．
造成大量資源的積壓和浪費。
(4)單位稅額過低。例如，煤炭資源稅自1984年以來整
整20多年沒有調整．平均稅額僅為0．15元／t。2004年底國家
首次調高山西、內蒙古、青海3省區的煤炭資源稅稅額后，
2005年5月第2次調高煤炭資源稅。即使這樣，煤炭資源稅
稅額也僅占煤炭價格的O．18％．與國際上眾多國家相比仍然
很低。過低的資源稅單位稅額使資源稅的作用空間極為有
限．容易造成對資源的盲目開采和過度開發，加重環境負擔。
f5)稅費并存。多頭管理。在開征資源稅的同時，又征收了
礦產資源補償費、礦山專項維護費、礦產管理費、水資源補償
費、土地損失補償費、育林基金、林政費等費用。稅費并存，有
重復收費之嫌．更不利于稅務部門統一監管。
1．2消費稅
消費稅所包括的11個稅目．所涉產品的消費大多直接
影響環境狀況．但由于相關稅率(稅額)在最初確定時并未充
分考慮到這些產品的消費所產生的環境外部成本．因而雖然
在統一征收增值稅的基礎上對這些產品另征一道消費稅．并
的確起到了限制污染的作用．但其缺陷仍是明顯的，例如一
些容易給環境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍．如電
池、一次性產品(相機、剃刀、餐飲容器、塑料袋等)以及煤炭
等。
1．3排污費
排污收費制度雖發揮了一定作用．但并未能很好地解
決環境問題，具體表現在：①收費標準偏低。從理論上講，收
費標準不應低于污染防治費用．否則就是一種“效益污染”。
廠商寧愿交納排污費也不愿積極治理污染。②征收面窄。現
行的收費標準中雖然已有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等
5大類共計113項．但仍然存在著收費項目不全的問題，例
如居民生活污水和垃圾、流動污染源等都沒有收費標準。③
我國現行的排污收費制度多數仍是“超標排污費”．即主要對
超過排放標準的排污單位征收．而對已經達到或低于排放標
準的不征收排污費。而且主要是根據污染物排放濃度超標收
費．基本上不考慮污染物排放量問題。至于按單因子收費，即
排污單位所排放的污染物在同一排污口含兩種以上有害物
質時．按最高一種計量并收費，則導致排污企業治理污染時
往往僅注意被收費的污染物的治理。④排污費征收管理存在
問題：a．征收效率低、征收成本高。相當部分環保費被環保部
門用來維持其機構的經常性開支：b．征收阻力大。排污收費
不具有完全的強制性，立法基礎薄弱且權威性差。⑤資金使
用存在問題。目前的排污費返還方式只是一種簡單轉換．返
還的資金多數被用作生產發展資金．只有少數真正用于污染
治理。可見現行的做法不利于環保資金的統籌使用和合理安
作者簡介：石莎(1974．,．)。女。法學碩士．福建船政交通職業學院講師，研究方向：環境法。經濟法。
201 1．NO．6．o
萬方數據
排，根本無法形成環保的綜合治理。
1．4增值稅等其他稅種
近些年來．我國在增值稅等方面進行了多次有利于環保
的調整，但總體上看，主要局限于減稅和免稅．受益面比較
窄，缺乏針對性和靈活性。同時，大多屬于事后鼓勵．對治理
污染的效果并不明顯。而在關稅稅種上，并沒有象其他發達
國家設置屬于環保范嗣的“綠色壁壘”．無形中使我國成為某
些國家青睞的污染轉移地。
2其他國家環境稅費制度
發達國家的環境稅費主要以環境稅的形式存在．這相比
于中國的環境稅費共存的局面有很大的優勢．可以避免收費
上的隨意性和不規范性。在發達國家的環境稅中，最主要的
有5類：
(1)廢氣和大氣污染稅。對廢氣征稅較常見的有對二氧
化硫排放征收的二氧化硫稅、對二氧化碳排放征收的碳稅。
以二氧化硫稅為例，美國已在70年代就開征了二氧化硫稅。
德國、日本、挪威、荷蘭．、瑞典、法國等國也征收了二氧化硫
稅。
(2)廢水和水污染稅。廢水包括工業廢水、農業廢水和生
活廢水。許多國家都對廢水排放征收水污染稅。如德國從
1981年開征此稅．以廢水的“污染單位”(相當于一個居民一
年的污染負荷)為基準。實行全國統一稅率。又如荷蘭按“人
口當量”(相當于每人每年排入水域的污染物數量)征收的水
污染排放費也屬水污稅性質。
(3)固定廢物稅。固定廢物按來源可分為工業廢棄物、商
業廢棄物、農業廢棄物、生活廢棄物。各國開征的固定廢物稅
包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤滑油稅等。意
大利1984年開征廢物垃圾處置稅．對所有的人都征收。作為
地方政府處置廢物垃圾的資金來源。
(4)噪音稅。噪音稅有2種：①固定征收，如美國規定，對
使用洛杉機等機場的每位旅客和每噸貨物征收l美元的治
理噪音稅，稅款用于支付機場周嗣居民區的隔離費用：②根
據噪音排放量對排放單位征收，如日本、荷蘭的機場噪音稅
就是按飛機著陸次數對航空公司征收。
(5)生態稅。主要包括森林砍伐稅等，法國在1969年開
征此稅。規定為城市規劃或工業建設目的而砍伐森林的．每
公頃繳6000法郎的稅；其他情況每公頃繳3000法郎的稅。
比利時1993年通過的“生態稅法”中規定了一系列生態稅．
適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機、農藥、紙張及電池
等產品。
綜上所述．發達國家的環境稅已經比較完備。且各國都
有自身的特色．我國作為發展中國家，大可吸收發達國家的
先進經驗．為我所用．為我國環境稅費制度尋找新的改革思
路。
3對我國現行環境稅費的總體評價
(1)現行稅費中涉及環境保護方面的太少．即使有也大
多為臨時性、階段性的保護政策，缺乏系統性和連續性。許多
稅種對于環境保護的設計較粗糙甚至處于空白．保護范圍也
極其有限。
2011．No．6，
(2)現行的稅收優惠減免措施不夠完滿。某些措施在扶
持或保護一些產業、部門利益的同時也對生態環境的污染和
破壞起了推進作用。如為保護農業而對農膜、農藥尤其是劇
毒農藥等免征增值稅。優惠方式直接、單一且多屬于事后鼓
勵．治污效果不佳。中國現行的環境稅收優惠措施，多限于對
廢物利用的減免．而許多國家和地區最常用的是投資稅收抵
免、加速折舊等問接優惠政策。同時，我國現行的稅收政策只
對防止污染的設施投資給予減免優惠．而對如何更有效地控
制、消除污染的研究與開發缺乏相應的稅收優惠措施．而反
觀美國．則早在60年代就對研究污染控制新技術和生產污
染替代品予以減免所得稅。
(3)征稅思路有待改變。綜觀我國現行的環境稅費．均為
對環境排放物征稅．然而．只要投入品與排放物之間的污染
生產函數已知．那么對投入品征收稅或費．可以最小成本獲
得預期的排放物減少量。例如征收碳稅、硫稅的問題．都可以
從來源人手進行征收。
總之，從上述分析可見．我國現行的環境相關稅費存在
諸多問題和缺陷，更重要的是。就目前而言．我國稅制中基本
沒有專門的環境稅．而僅有一些并非出于環保目的而設置的
有一定環保功能的稅種。如上述的資源稅．因此只能說我國
目前僅有一些非專門性的環境稅費．對環境保護有一定促進
和正面作用．但顯然從其立法目的上看，更看重的是經濟上
的調控．重點不在環境保護．因此面對日益嚴重和復雜化的
環境問題，已經越來越顯得落后和跟不上時代了。
4完善我國環境稅費制度的法律思考
(1)現有環境稅費的完善。針對本文對我國環境稅費的
評析．對現有環境稅費應進一步完善。①資源稅。a．將資源稅
的征收范圍逐步擴大到土地資源、水資源、植物資源、動物資
源、海洋資源等等。基于目前我國砍伐破壞森林資源和浪費
水資源的現象十分嚴重．應優先考慮開征森林資源稅和水資
源稅．b．完善計稅依據。即將資源稅的計稅依據由銷售量或
自用量改為按產量計稅。這可使企業開采后沒有出售而積壓
的或尚未自用的資源也成為應稅資源．增加企業的成本壓
力：c．采取累進制征收以提高稅負。資源稅的目的之一是為
了保護有限的資源而針對濫用資源的企業進行懲罰性稅收．
累進制方式可以體現這種懲罰性．又能在不改變基準稅負的
情況從總體上提高稅負。這樣對于需要耗費大量自然資源的
企業，較高的資源稅率將成為企業的負擔．從而迫使企業更
加注重環境保護和節約資源；d．事前征收。目前政府的征稅
行為停留在事后行為的層次。即資源的使用行為發生后．針
對其資源使用量進行征收。這與設置資源稅的目的相違背。
資源稅的設置是為了強迫企業減少資源的輸入量．保護日益
減少的自然資源。事后征稅意味著企業只需為大量消耗的資
源按期繳納罰金即可．有以罰代管之嫌。因此稅務部門可通
過調查預先確定資源稅的年征收額度．年末結算時．如企業
實際應繳稅額低于預繳額．可適當予以返還或獎勵。這樣既
可以調動企業積極性。又可以實現資源稅征收的目的。②消
費稅．a．應把一些容易給環境帶來污染的消費品納入征稅范
圍，如電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產品．b．鑒于煤炭是
萬方數據 O
我國主要的大氣污染源．可考慮增設煤炭資源消費稅稅目．
對清潔型煤炭則免征消費稅：c．使用燃油的助力自行車也應
和摩托車一樣征稅。③增值稅。我們一方面應該取消一些不
利于環境保護的稅收優惠和補貼措施．比如取消對化肥、農
藥、農膜的低稅率。以限制這些嚴重污染環境的產品的使用。
同時。另一方面增加對城市廢物貯存設施、危險廢物處理設
施等的減征或免征增值稅的規定．并可進一步擴大對可再生
能源利用的增值稅減免優惠幅度．以鼓勵可再生能源的使
用。
此外，可考慮對各個稅種都適當地“綠色化”．即做出有
利于環境保護和可持續發展的修訂．以使環境稅費制度實現
更大范圍的覆蓋。
(2)改革排污收費制度。鑒于排污費存在的種種問題，有
必要對排污收費進行適當的變革，當然從規范性、公平性等
方面考慮．最終的目標將現行的排污收費制度改為征收污染
稅。在此之前。可從以下幾點人手，改革排污收費制度：①通
過立法提高制定收費制度的門檻．將收費立法權限制在省級
以上政府．以此才可避免各地私立名目．以收費為名行斂財
之實的歪風；②嚴格收費標準。即在全國范嗣內制定統一的
新的對超標排污企業的收費標準．甚至實施懲罰性的附加收
費。具體做法可參照稅收征管中的差額累進制度：③嚴格收
費資金管理。應將本項資金納入每年的財政基金中統一管
理，收入和支出都應納入國家預算法規的監管．有明確的資
金來源和用途，在這個過程中建議進行定期公示．以加強公
眾監督和自我約束。
排污收費制度最終的目標還是向污染稅過渡。在污染稅
的適用范圍上。凡屬污染行為和產品都應納入課稅范圍。據
此，污染稅的納稅人應為：從事有害環境的應稅產品的生產
和存在應稅排污行為的企事業單位及其他組織．在污染稅的
稅率設計上，應根據污染物的特點實行差別稅率，對環境危
害程度大的污染物及其有害成分的稅率應高于對環境危害
程度小的污染物及其成分的稅率。還可根據污染物生產量或
排放量多少采用超額累進稅率進行征收。具體稅目可分為：
①產品污染稅。主要是對工業企業生產的有害環境的產品征
收的一種稅，如含磷洗衣粉、洗滌劑、毒性化學品、礦產品、以
及難以降解和回收的包裝物等。②排污稅。具體可分為固體
廢物稅和水污染稅兩個子稅目。③空氣污染稅。可按具體排
放的污染物分設汽車尾氣稅、二氧化硫稅、二氧化碳稅等。④
噪音稅。是針對對人體有害的超標噪音征稅．可先在噪音比
較集中的機場、鐵路等地開征。⑤碳稅。碳稅是一種污染稅．
是指針對二氧化碳排放所征收的稅。因為CO：是主要的溫室
氣體．為減少其排放。事實上有些國家如挪威已經開始征收
碳稅。碳稅的征收應依化石燃料的含碳量而定。對碳排放征
稅．無疑是減小排放最直接的方式。更可以最大范圍地涵蓋
污染物。
(3)完善稅收優惠措施。①開展靈活多樣的稅收優惠方
式．除對廢物利用給予減免外．應允許企業對生產經營過程
中使用的無污染或減少污染的機器設備，如無公害的生產設
備、特定基礎材料產業結構改善用設備等實行加速折舊制
度。這樣可以把污染的可能性扼制在萌芽狀態。還可以鼓勵
企業積極開發先進技術，加速設備更新換代。②要將稅收優
惠重點從事后鼓勵轉為事前扶持．加強稅收支出對治污領域
里的科技研究與開發的推動作用。可建立技術開發基金．按
企業投資額或銷售額的一定比例計提．并允許稅前扣除．以
降低企業開發利用新技術的風險。③取消不利于環境保護的
補貼。如取消對農膜、農藥特別是劇毒農藥免征增值稅的規
定。④將各個稅種中涉及到環境保護的產品和原料。都通過
稅收優惠措施進行相應的“綠化”．也就是說凡是有利于預防
或減低污染的措施都制定相應的稅收優惠措施．而凡是不利
于預防和減低環境污染的行為都制定相應的懲罰措施。
綜上所述，作為環境保護的一個重要保障制度．目前的
環境稅費制度確實存在一定的缺陷和問題．需要從法律上進
行梳理和變革，只有這樣．它才能洗去舊有的弊病，煥發出屬
于自己的青春。在貫徹科學發展觀、建設社會主義現代化的
道路上成為我國環境保護事業的有力保障和重要經濟手段。
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(上接第5頁)
水量、水壓等煤層采動信息。在數字礦山的框架下，信息化必
將在煤礦安全中發揮越來越大的作用。
3結語
冒頂、水、瓦斯是福建煤礦安全的主要事故。而造成這些
事故內在原因是災害性地質異常的存在．采用現代探測技術
預先查明這些異常采取預防措施．可以從本質上杜絕災害性
事故的發生，從而建立本質安全型礦井；利用現代通信網絡，
監控事故發生征兆．自動采取響應對策．可迸一步保障煤礦
2011．No，6．
安全生產。
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